财稅[2015]116号

各省、自治區、直轄市、計劃單列市财政廳（局）、國(guó)家稅務局、地方稅務局，新疆生産建設兵團财務局：

　　根據國(guó)務院常務會(huì)議決定精神，將(jiāng)國(guó)家自主創新示範區試點的四項所得稅政策推廣至全國(guó)範圍實施。現就(jiù)有關稅收政策問題明确如下：

　　一、關于有限合夥制創業投資企業法人合夥人企業所得稅政策

　　1.自2015年10月1日起(qǐ)，全國(guó)範圍内的有限合夥制創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業滿2年（24個月）的，該有限合夥制創業投資企業的法人合夥人可按照其對(duì)未上市中小高新技術企業投資額的70%抵扣該法人合夥人從該有限合夥制創業投資企業分得的應納稅所得額，當年不足抵扣的，可以在以後(hòu)納稅年度結轉抵扣。

　　2.有限合夥制創業投資企業的法人合夥人對(duì)未上市中小高新技術企業的投資額，按照有限合夥制創業投資企業對(duì)中小高新技術企業的投資額和合夥協議約定的法人合夥人占有限合夥制創業投資企業的出資比例計算确定。

　　二、關于技術轉讓所得企業所得稅政策

　　1.自2015年10月1日起(qǐ)，全國(guó)範圍内的居民企業轉讓5年以上非獨占許可使用權取得的技術轉讓所得，納入享受企業所得稅優惠的技術轉讓所得範圍。居民企業的年度技術轉讓所得不超過(guò)500萬元的部分，免征企業所得稅；超過(guò)500萬元的部分，減半征收企業所得稅。

　　2.本通知所稱技術，包括專利（含國(guó)防專利）、計算機軟件著作權、集成(chéng)電路布圖設計專有權、植物新品種(zhǒng)權、生物醫藥新品種(zhǒng)，以及财政部和國(guó)家稅務總局确定的其他技術。其中，專利是指法律授予獨占權的發(fā)明、實用新型以及非簡單改變産品圖案和形狀的外觀設計。

　　三、關于企業轉增股本個人所得稅政策

　　1.自2016年1月1日起(qǐ)，全國(guó)範圍内的中小高新技術企業以未分配利潤、盈餘公積、資本公積向(xiàng)個人股東轉增股本時(shí)，個人股東一次繳納個人所得稅确有困難的，可根據實際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過(guò)5個公曆年度内（含）分期繳納，并將(jiāng)有關資料報主管稅務機關備案。

　　2.個人股東獲得轉增的股本，應按照“利息、股息、紅利所得”項目，适用20%稅率征收個人所得稅。

　　3.股東轉讓股權并取得現金收入的，該現金收入應優先用于繳納尚未繳清的稅款。

　　4.在股東轉讓該部分股權之前，企業依法宣告破産，股東進(jìn)行相關權益處置後(hòu)沒(méi)有取得收益或收益小于初始投資額的，主管稅務機關對(duì)其尚未繳納的個人所得稅可不予追征。

　　5.本通知所稱中小高新技術企業，是指注冊在中國(guó)境内實行查賬征收的、經(jīng)認定取得高新技術企業資格，且年銷售額和資産總額均不超過(guò)2億元、從業人數不超過(guò)500人的企業。

　　6.上市中小高新技術企業或在全國(guó)中小企業股份轉讓系統挂牌的中小高新技術企業向(xiàng)個人股東轉增股本，股東應納的個人所得稅，繼續按照現行有關股息紅利差别化個人所得稅政策執行，不适用本通知規定的分期納稅政策。

　　四、關于股權獎勵個人所得稅政策

　　1.自2016年1月1日起(qǐ)，全國(guó)範圍内的高新技術企業轉化科技成(chéng)果，給予本企業相關技術人員的股權獎勵，個人一次繳納稅款有困難的，可根據實際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過(guò)5個公曆年度内（含）分期繳納，并將(jiāng)有關資料報主管稅務機關備案。

　　2.個人獲得股權獎勵時(shí)，按照“工資薪金所得”項目，參照《财政部 國(guó)家稅務總局關于個人股票期權所得征收個人所得稅問題的通知》（财稅〔2005〕35号）有關規定計算确定應納稅額。股權獎勵的計稅價格參照獲得股權時(shí)的公平市場價格确定。

　　3.技術人員轉讓獎勵的股權（含獎勵股權孳生的送、轉股）并取得現金收入的，該現金收入應優先用于繳納尚未繳清的稅款。

　　4.技術人員在轉讓獎勵的股權之前企業依法宣告破産，技術人員進(jìn)行相關權益處置後(hòu)沒(méi)有取得收益或資産，或取得的收益和資産不足以繳納其取得股權尚未繳納的應納稅款的部分，稅務機關可不予追征。

　　5.本通知所稱相關技術人員，是指經(jīng)公司董事(shì)會(huì)和股東大會(huì)決議批準獲得股權獎勵的以下兩(liǎng)類人員：

　　（1）對(duì)企業科技成(chéng)果研發(fā)和産業化作出突出貢獻的技術人員，包括企業内關鍵職務科技成(chéng)果的主要完成(chéng)人、重大開(kāi)發(fā)項目的負責人、對(duì)主導産品或者核心技術、工藝流程作出重大創新或者改進(jìn)的主要技術人員。

　　（2）對(duì)企業發(fā)展作出突出貢獻的經(jīng)營管理人員，包括主持企業全面(miàn)生産經(jīng)營工作的高級管理人員，負責企業主要産品（服務）生産經(jīng)營合計占主營業務收入（或者主營業務利潤）50%以上的中、高級經(jīng)營管理人員。

　　企業面(miàn)向(xiàng)全體員工實施的股權獎勵，不得按本通知規定的稅收政策執行。

　　6.本通知所稱股權獎勵，是指企業無償授予相關技術人員一定份額的股權或一定數量的股份。

　　7.本通知所稱高新技術企業，是指實行查賬征收、經(jīng)省級高新技術企業認定管理機構認定的高新技術企業。