國(guó)家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集範圍有關問題的公告

國(guó)家稅務總局公告2017年第40号

爲進(jìn)一步做好(hǎo)研發(fā)費用稅前加計扣除優惠政策的貫徹落實工作，切實解決政策落實過(guò)程中存在的問題，根據《财政部國(guó)家稅務總局科技部關于完善研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（财稅〔2015〕119号）及《國(guó)家稅務總局關于企業研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國(guó)家稅務總局公告2015年第97号）等文件的規定，現就(jiù)研發(fā)費用稅前加計扣除歸集範圍有關問題公告如下：

一、人員人工費用指直接從事(shì)研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。

（一）直接從事(shì)研發(fā)活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員。研究人員是指主要從事(shì)研究開(kāi)發(fā)項目的專業人員；技術人員是指具有工程技術、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個或一個以上領域的技術知識和經(jīng)驗，在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開(kāi)發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業或勞務派遣企業簽訂勞務用工協議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。接受勞務派遣的企業按照協議（合同）約定支付給勞務派遣企業，且由勞務派遣企業實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務費用。

（二）工資薪金包括按規定可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權激勵的支出。

（三）直接從事(shì)研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事(shì)非研發(fā)活動的，企業應對(duì)其人員活動情況做必要記錄，并將(jiāng)其實際發(fā)生的相關費用按實際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費用和生産經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

二、直接投入費用指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和産品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費，不構成(chéng)固定資産的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制産品的檢驗費；用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過(guò)經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。

（一）以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時(shí)用于非研發(fā)活動的，企業應對(duì)其儀器設備使用情況做必要記錄，并將(jiāng)其實際發(fā)生的租賃費按實際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費用和生産經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

（二）企業研發(fā)活動直接形成(chéng)産品或作爲組成(chéng)部分形成(chéng)的産品對(duì)外銷售的，研發(fā)費用中對(duì)應的材料費用不得加計扣除。産品銷售與對(duì)應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對(duì)應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉以後(hòu)年度繼續沖減。

三、折舊費用指用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。

（一）用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時(shí)用于非研發(fā)活動的，企業應對(duì)其儀器設備使用情況做必要記錄，并將(jiāng)其實際發(fā)生的折舊費按實際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費用和生産經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

（二）企業用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法規定且選擇加速折舊優惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時(shí)，就(jiù)稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。

四、無形資産攤銷費用指用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。

（一）用于研發(fā)活動的無形資産，同時(shí)用于非研發(fā)活動的，企業應對(duì)其無形資産使用情況做必要記錄，并將(jiāng)其實際發(fā)生的攤銷費按實際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費用和生産經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

（二）用于研發(fā)活動的無形資産，符合稅法規定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時(shí)，就(jiù)稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。

五、新産品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開(kāi)發(fā)技術的現場試驗費指企業在新産品設計、新工藝規程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開(kāi)發(fā)技術的現場試驗過(guò)程中發(fā)生的與開(kāi)展該項活動有關的各類費用。

六、其他相關費用指與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成(chéng)果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識産權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會(huì)議費，職工福利費、補充養老保險費、補充醫療保險費。此類費用總額不得超過(guò)可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

七、其他事(shì)項

（一）企業取得的政府補助，會(huì)計處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務處理時(shí)未將(jiāng)其确認爲應稅收入的，應按沖減後(hòu)的餘額計算加計扣除金額。

（二）企業取得研發(fā)過(guò)程中形成(chéng)的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算确認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時(shí)，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。

（三）企業開(kāi)展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成(chéng)無形資産的，其資本化的時(shí)點與會(huì)計處理保持一緻。

（四）失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。

（五）國(guó)家稅務總局公告2015年第97号第三條所稱“研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。委托方委托關聯方開(kāi)展研發(fā)活動的，受托方需向(xiàng)委托方提供研發(fā)過(guò)程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況。

八、執行時(shí)間和适用對(duì)象

本公告适用于2017年度及以後(hòu)年度彙算清繳。以前年度已經(jīng)進(jìn)行稅務處理的不再調整。涉及追溯享受優惠政策情形的，按照本公告的規定執行。科技型中小企業研發(fā)費用加計扣除事(shì)項按照本公告執行。國(guó)家稅務總局公告2015年第97号第一條、第二條第（一）項、第二條第（二）項、第二條第（四）項同時(shí)廢止。

國(guó)家稅務總局

2017年11月8日